Как начислять амортизацию на нма

Как начислять амортизацию на нма

IV. Амортизация нематериальных активов

23. Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

24. По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

25. При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

26. Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

27. Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

(в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н)

(см. текст в предыдущей редакции)

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

(в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н)

(см. текст в предыдущей редакции)

28. Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

29. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

30. Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

(в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н)

(см. текст в предыдущей редакции)

31. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

32. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

33. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Источник

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Что такое амортизация основных средств и нематериальных активов

С 2022 года ПБУ 6/01 утратило силу. Вместо него действуют два новых стандарта ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Что изменилось в порядке учета ОС в связи с вступлением в силу новых стандартов, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности нововведений.

О порядке отнесения объектов к ОС см. в статье «Что относится к основным средствам предприятия?».

С учетом положений п. 28 ФСБУ 6/2020 «Основные средства» амортизацию не начисляют по:

ВНИМАНИЕ! Амортизация по НМА не начисляется только некоммерческими организациями (п. 24 ПБУ 14/2007).

Как начисляется амортизация в бухучете

Для начисления амортизации по ОС применяются следующие способы:

Для начисления амортизации по НМА применяют все методы, применяемые ФСБУ 6/2020 (п. 28 ПБУ 14/2007).

Периодичность начисления амортизации ФСБУ 6/2020 «Основные средства» не регламентирована. До конца 2021 года амортизацию в бухгалтерском учете необходимо было начислять ежемесячно.

ВАЖНО! Организации с упрощенным бухучетом самостоятельно выбирают периодичность начисления амортизации по ОС. При этом они также вправе начислять ее 1 раз в год (на 31 декабря).

Какие измененя по новым стандартам нужно учитывать при начислении амортизации:

Источник

Как начислять амортизацию на нма

Как амортизировать нематериальные активы

В стандарте предусмотрены единые правила амортизации в отношении активов, которые отражаются на счетах 102 00 и 111 60.

Нематериальные активы и права на их использование амортизируйте одним из трех методов. Перечень последних такой же, как для основных средств. Правила, указывающие, как выбирать метод амортизации, тоже сходны с теми, что применяются в отношении основных средств. Исключение: для нематериальных активов не предусмотрено по умолчанию применять линейный метод амортизации по объектам, которые используются при осуществлении государственных и муниципальных полномочий либо для управленческих нужд при оказании услуг и выполнении работ.

Отметим, для счетов 102 00 и 111 60 также действует общее правило: на активы стоимостью до 100 тыс. руб. включительно амортизация начисляется единовременно в полном объеме при принятии их к учету. Применение этого правила в отношении прав пользования рекомендуем согласовать с учредителем и финорганом.

Активы с неопределенным сроком полезного использования не амортизируйте. Ранее по счету 102 00 предполагалось начислять амортизацию по таким объектам из расчета 10 лет использования. Начисленные за прошлые годы суммы не списывайте. В инвентарные карточки внесите корректировки в отношении сроков использования и амортизации этих объектов.

Комиссия по поступлению и выбытию активов, как и прежде, должна ежегодно переоценивать срок полезного использования объектов в ходе годовой инвентаризации. Она может принять решение о переводе актива с неопределенным сроком использования в подгруппу объектов с определенным сроком. В этом случае нужно определить срок использования актива и начать амортизировать его. За прошлые периоды пересчитывать амортизацию не нужно.

Документы: Приказ Минфина России от 15.11.2019 N 181н;

Письмо Минфина России от 30.11.2020 N 02-07-07/104384

Письмо Минфина России от 02.04.2021 N 02-07-07/25218

Источник

Нематериальные активы: проводки

Нематериальные активы (НМА) — это особый вид имущества, который не имеет материально-вещественной формы. Это, например, программы, патенты и другие подобные внеоборотные средства. В нашей статье вы найдете бухгалтерские проводки, которые нужно сделать при поступлении, амортизации, инвентаризации и списании НМА.

Поступление НМА: проводки

Организация может приобрести НМА, создать его, а также получить от своего учредителя или в ходе бартерной операции (по договору мены). Рассмотрим подробнее проводки для каждого случая на примере интернет-сайта.

Покупка

Расходы, связанные с покупкой сайта, аккумулируют по дебету счета 08 «Внеоборотные средства», субсчет «Покупка НМА», который корреспондирует с кредитом счета 60 «Расчеты с продавцами и покупателями» или счета 76 «Расчеты с разными продавцами и покупателями». Проводка по учету затрат следующая:

Дебет 08 Кредит 60 (76) — учтены расходы на покупку сайта

После того, как все условия для признания веб-сайта в составе НМА будут выполнены, необходимо заполнить карточку учета по типовой форме НМА-1 или самостоятельно разработанной и утвержденной форме. На основании документа в учете делают следующую проводку по дебету счета 04 «НМА»:

Дебет 04 Кредит 08 — сайт учтен в качестве НМА

Создание

Расходы на создание сайта также аккумулируют на дебете счета 08, но на отдельном субсчете «Создание НМА», который также корреспондирует со счетами затрат. Проводка по учету затрат следующая:

Дебет 08 Кредит 60 (76, 68, 69, 70) — учтены расходы на создание сайта

После выполнения всех условий для признания сайта в составе НМА на него также потребуется завести карточку и сделать проводку:

Дебет 04 Кредит 08 — сайт включен в состав НМА

Вклад в уставный капитал

Стоимость полученных от собственника НМА сначала отражают по дебету счета 08, который корреспондирует со счетом 75 «Расчеты с собственниками». Проводка следующая:

Дебет 08 Кредит 75 — отражена стоимость сайта, согласованная учредителями

Затем, при выполнении всех условий, на НМА заполняют карточку учета и делают типовую проводку:

Дебет 04 Кредит 08 — сайт включен в состав НМА

Договор мены

Операции по отражению в бухучете обмена товара на сайте можно условно разделить на три этапа. На первом этапе отражают реализацию товаров по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который корреспондирует со счетом 90 «Продажи». Проводки следующие:

Дебет 62 Кредит 90 — отражена выручка от продажи товаров, равная стоимости сайта

После того, как контрагент получит товар и передаст сайт, нужно зафиксировать этот факт в учете. Проводка следующая:

Дебет 08 Кредит 60 — оприходован интернет-сайт по цене, равной стоимости переданных товаров

Далее необходимо заполнить карточку учета и перевести сайт в состав НМА. Проводка такая:

Дебет 04 Кредит 08 — сайт признан в составе НМА

В самом конце необходимо провести зачет взаимных требований. Проводка следующая:

Дебет 60 Кредит 62 — зачтены задолженности сторон по договору мены

Списание НМА: проводки

Организация вправе продать НМА, обменять или внести в качестве вклада в уставный капитал другого общества. Рассмотрим, какие проводки нужно сделать в бухучете в каждом из случаев на примере программного обеспечения.

Продажа

Продажу программы отражают по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Проводка такая:

Дебет 62 Кредит 91 — отражен доход от продажи программы

Одновременно с признанием дохода от продажи необходимо отразить факт выбытия программы. Для этого сумму начисленной амортизации списывают с дебета счета 05 «Амортизация НМА» в кредит счета 04. Проводка следующая:

Дебет 05 Кредит 04 — списана амортизация по выбывающей программе

В самом конце остаточную стоимость проданного НМА списывают в состав прочих расходов. Проводка такая:

Дебет 91 Кредит 04 — включена в расходы остаточная стоимость

Договор мены

Обмен программы на товары отражают в три этапа. На первом этапе происходит продажа программы. Проводки следующие:

Затем отражают поступление товаров от контрагента по дебету счета 41 «Товары», в корреспонденции с кредитом счета 60. Проводки следующие:

Дебет 41 Кредит 60 — оприходованы товары от контрагента по стоимости программы

В самом конце производят взаимозачет требований. Проводки такие:

Дебет 60 Кредит 62 — зачтены задолженности сторон по договору мены

Вклад в уставный капитал

Передача программы в капитал другого общества отражают по счету 58 «Финансовые вложения».

Первой проводкой формируют задолженность по вкладу собственника по дебету счета 58 в корреспонденции с кредитом счета учета расходов. Например, по кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Проводка следующая:

Дебет 58 Кредит 76 — отражена задолженность собственника перед другой организацией

Второй проводкой отражается списание амортизации по активу. Проводка следующая:

Дебет 05 Кредит 04 — списана амортизация по выбывающей программе

Третьей проводкой отражают передачу программы другой организации. Проводка следующая:

Дебет 76 Кредит 04 — программа внесена в капитал другой организации

Амортизация НМА: проводки

Стоимость НМА списывают через амортизацию. В зависимости от того, как используется актив, начисленную амортизацию списывают на расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы или в состав капвложений.

Инвентаризация НМА: проводки

В результате инвентаризации НМА может возникнуть недостача, которую необходимо будет документально зафиксировать и отразить по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Проводка следующая:

Дебет 94 Кредит 04 — отражена недостача НМА, выявленная в ходе инвентаризации

Данную операцию проводят на дату завершения инвентаризации и составления акта или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (п. 5.5 методических указаний, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49).

Дальнейшие операции зависят от того, известен виновник пропажи или нет.

В случае, если виновник известен, делают следующие проводки по счету 73 «Прочие расчеты с работниками»:

Ели же виновник пропажи неизвестен, то делают проводку по списанию убытков:

Дебет 91 Кредит 94 — списан убыток от недостачи из-за отсутствия виновного лица

УСПЕЙТЕ ДО НГ!

Самый посещаемый курс «Клерка» про управленческий учет проходят уже более 100 ваших коллег. Успейте записаться на курс по старой цене 2021 года. Потом – дороже. Оплатите сейчас, учитесь в 2022 году в удобном потоке.

Источник

Нематериальные активы

НМА — это объект нефинансовых активов, предназначенный для неоднократного или постоянного использования в деятельности учреждения более 12 месяцев, не имеющий материально-вещественной формы, позволяющий отделить его от другого имущества (идентифицировать, выделить), в отношении которого у учреждения возникли исключительные права, права по лицензионным договорам либо иным документам, подтверждающим существование права на такой актив.

Отметим, стандарт не используется в отношении определенных объектов учета (например, финансовых активов и вложений, результатов интеллектуальной деятельности, приобретенных для перепродажи, прав пользования активом, возникающих по договорам аренды).

Как впервые применить стандарт

Учреждение признает НМА, которые ранее не признавались, а отражались за балансом, по справедливой стоимости. Она будет балансовой стоимостью.

Финансовый результат от признания НМА, ранее не признававшихся в учете и отчетности, учитывают в качестве корректировки начального сальдо финансового результата прошлых отчетных периодов в том периоде, в котором объекты признаны впервые. Результаты этой корректировки однократно раскрывают в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При первоначальном признании НМА также признают любые накопленные убытки от обесценения, связанные с этими объектами. Сравнительную информацию по НМА за годы, предшествовавшие первому применению стандарта, не пересчитывают.

Когда объект НМА ставить на учет

Объект учитывают в составе группы НМА при условии, что учреждение:

НМА должен стоять на учете у того учреждения, которое фактически использует (вправе использовать) такой объект. Не имеет значения, был ли актив закреплен собственником (учредителем) или получен в ходе финансово-хозяйственной деятельности.

Актив культурного наследия отражается в учете, только если есть возможность получить от него экономические выгоды или полезный потенциал либо его полезный потенциал не ограничивается его культурной ценностью. В других случаях активы культурного наследия в бухучете не отражаются. Информацию о них надо раскрыть в годовой отчетности.

Что является единицей учета НМА

Единица бухучета объекта НМА — инвентарный объект. Это может быть совокупность прав на результат интеллектуальной деятельности, возникающих из одного патента, свидетельства, договора (государственного или муниципального контракта).

Также это может быть несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, к примеру кинофильм или мультимедийный продукт.

Каждому инвентарному объекту НМА нужно присвоить уникальный инвентарный номер. Он сохраняется за ним на весь период учета. При этом вновь принятым к учету объектам НМА не нужно присваивать инвентарные номера выбывших (списанных) инвентарных объектов НМА.

Как вести учет НМА

Объект НМА учитывают по первоначальной стоимости. Определяют ее в зависимости от типа операции, по которой актив приобретался: обменная или необменная.

При обменной операции первоначальную стоимость определяют как сумму фактически произведенных затрат с учетом предъявленного НДС (за исключением случаев, когда объект будет использоваться в облагаемой НДС деятельности). В затраты включают:

При этом, как только комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов подтвердит, что актив готов к использованию по назначению, все последующие затраты нужно будет относить не на стоимость объекта, а на текущие расходы.

В первоначальную стоимость не включают:

Если по договору предусмотрена отсрочка платежа за объект НМА на срок более чем 12 месяцев, то разницу между стоимостью при оплате без отсрочки и стоимостью при оплате с учетом отсрочки признают в качестве расходов на уплату процентов. Исключение — ситуация, когда такие проценты включаются в первоначальную стоимость активов в соответствии с другими НПА.

Если актив был приобретен в обмен на другой актив (кроме денег), его оценивают по справедливой стоимости на дату приобретения. Исключение — ситуации, когда обменная операция не носит коммерческого характера или справедливую стоимость полученного и переданного актива невозможно надежно оценить. В этих случаях стоимость актива определяют по остаточной стоимости переданного взамен актива.

При необменной операции первоначальной стоимостью признают справедливую стоимость на дату приобретения либо стоимость, отраженную в передаточных документах.

Если справедливую стоимость оценить не получается и в передаточных документах нет информации о стоимости, объект НМА учитывают по текущей оценочной стоимости.

Текущую оценочную стоимость НМА определяют методом рыночных цен. За основу берут данные о сделках с аналогичным или схожим активом, совершенных без отсрочки платежа. Указанная стоимость равна сумме денежных средств, необходимых при продаже (приобретении) этих активов на дату принятия к учету.

Если сведения о ценах на аналогичные либо схожие НМА недоступны, текущая оценочная стоимость признается в условной оценке, равной одному рублю. В такой оценке объекты НМА отражают на балансовых счетах.

После получения данных о ценах комиссия по поступлению и выбытию активов учреждения пересматривает балансовую (справедливую) стоимость НМА.

НМА, полученные от собственника (учредителя) или другой организации бюджетной сферы, учитывают по стоимости, которая определена передающей стороной и отражена в передаточных документах.

Как учитывать НМА, созданные собственными силами

Объект НИОКР, созданный собственными силами, признают в качестве вложений в объекты НМА при соблюдении следующих условий (критерии признания):

Первоначальная стоимость таких объектов равна сумме затрат, понесенных с момента, когда объект впервые стал соответствовать критериям признания. Она включает все прямые затраты, необходимые для создания, производства и подготовки актива к использованию по назначению.

Затраты на НИОКР, отнесенные на расходы в предшествующих отчетных периодах (т.е. до момента, когда они начали отвечать критериям признания), не могут быть признаны в качестве объекта НМА в текущем или последующих отчетных периодах.

Как оценивать объекты НМА после признания

После того как объект признан в бухучете в качестве НМА, его учитывают по балансовой стоимости.

Суммы накопленных амортизации и убытков от обесценения НМА отражают обособленно.

Если объекты переходят в категорию тех, что предназначены для отчуждения не в пользу бюджетных организаций, их признают по справедливой стоимости. Она определяется методом рыночных цен.

Результат переоценки до справедливой стоимости отражают в бухучете и раскрывают в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно в составе финансового результата текущего периода.

Как начислять амортизацию

Амортизацию начисляют только по объектам НМА с определенным сроком полезного использования. При определении этого срока учитывают следующие факторы:

На НМА стоимостью свыше 100 тыс. руб. амортизацию начисляют по нормам амортизации согласно применяемому методу амортизации. Если стоимость до 100 тыс. руб. включительно — в размере 100% первоначальной стоимости при признании объекта в составе группы НМА.

Сумму мортизационных отчислений за каждый период учитывают в составе расходов текущего периода. Исключение — случаи, когда она включена в стоимость вложений в нефинансовый или финансовый актив.

Ежегодно нужно анализировать возможность установить срок полезного использования всем объектам НМА с неопределенным таким сроком. Если он будет установлен, одновременно следует выбрать и способ амортизации.

При принятии решения о списании нужно руководствоваться следующими критериями:

Доходы от выбытия подлежат первоначальному признанию по справедливой стоимости.

Если договором о реализации выбывающего объекта НМА предусмотрена отсрочка платежа более чем на 12 месяцев, справедливой стоимостью величины дохода признается сумма, рассчитанная без учета отсрочки платежа. Разницу между величиной дохода при оплате без учета отсрочки платежа и аналогичной величиной при оплате с учетом такой отсрочки учитывают в качестве процентных доходов.

Какую информацию о НМА раскрывать в отчетности

По каждой подгруппе объектов НМА нужно проводить сверку остаточной стоимости на начало и конец периода раздельно по объектам, которые созданы собственными силами, и прочим объектам. При этом обязательно выделить лицензионные соглашения. Также необходимо раскрыть следующую информацию:

Для объектов подгруппы НМА с определенным сроком полезного использования в отчетности нужно указать раздельно по активам, созданным собственными силами субъекта учета, и прочим активам с обязательным выделением лицензионных соглашений:

Для каждой подгруппы НМА дополнительно раскрывается следующая информация:

Кроме того, в отчетности раскрываются характер и последствия изменений в оценках НМА, влияющих в отчетном периоде либо таких, которые будут влиять в последующие периоды:

В годовой отчетности также дополнительно (при наличии) раскрывают:

Источник