прочие оборотные активы в балансе это какие счета
Прочие оборотные активы в балансе это какие счета
По строке 1260 отражается информация об активах, которые не нашли отражения по другим строкам раздела II баланса. Например:
[Сальдо дебетовое по счету 45 «Товары отгруженные»]
(в части сумм НДС, исчисленных при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей))
[Сальдо дебетовое по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»]
[Сальдо дебетовое по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»]
(в части сумм НДС, исчисленных с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты))
[Сальдо дебетовое по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»]
(в части сумм акцизов, подлежащих вычетам, а также излишне уплаченных (взысканных) сумм, в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета))
[Сальдо дебетовое по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»]
(в части излишне уплаченных (взысканных) сумм, в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета))
[Сальдо дебетовое по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»]
(в части сумм НДС, исчисленных с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты))
[Сальдо дебетовое по счету 81 «Собственные акции (доли)»]
(в части акций (долей), выкупленных с целью перепродажи)
[Сальдо дебетовое по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»]
В составе прочих оборотных активов могут учитываться, например:
По этой строке могут быть отражены активы, стоимость которых несущественна.
Финансовые и другие оборотные активы в балансе
Отражение финансовых и других оборотных активов в балансе
Некоторым организациям дано право составлять упрощенную отчетность. К таким организациям относятся субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и участники проекта «Сколково» (п. 4 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Подробнее об упрощенной отчетности и организациях, ее применяющих, читайте в этой статье.
Упрощенная форма баланса дана в приложении № 5 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. Она является рекомендательной и может быть доработана организацией самостоятельно. Статьи актива формы баланса сгруппированы следующим образом:
Рассмотрим, что попадает в последнюю строку. А это:
О критериях краткосрочных финвложений читайте в статье «Краткосрочные финансовые вложения — это. ».
Отметим, что высоколиквидные вложения, такие как вклады до востребования, в эту строку не входят, они относятся к эквивалентам денежных средств. Организации, использующие упрощенный бухучет и отчетность, могут учитывать ФВ в общем порядке, а могут использовать некоторые послабления. О нюансах учета финансовых вложений и пойдет речь ниже.
Учет финансовых вложений
Этот раздел бухгалтерского учета регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н. К финансовым вложениям относятся:
Оприходование ФВ происходит по первоначальной стоимости, которая включает в себя сумму всех затрат на покупку: выплаты непосредственно продавцу по договору, расходы на консультации специалистов, плату посредникам и т. д. Помимо покупки ФВ могут поступать и другими способами. На схеме представлены прочие варианты оценки первоначальной стоимости ФВ.
В дальнейшем ФВ должны быть рассмотрены на возможность переоценки. ПБУ 19/02 подразделяет ФВ на два вида, в зависимости от вида происходит последующая оценка ФВ. Варианты последующей оценки представлены на схеме.
Рассмотрим на примере первоначальное и последующее отражение долговых ценных бумаг.
1 марта ООО «Вектор» приобрело 100 облигаций по цене 7 000 руб. за штуку. Номинальная стоимость 1 облигации — 10 000 руб. Срок обращения этих облигаций — 1 год. Начисление процентов происходит каждый месяц по ставке 15% годовых. ООО «Вектор» использует право доводить стоимость облигаций до номинальной в течение срока обращения, что закреплено в учетной политике. Бухгалтер сделал следующие записи.
Дт 58.2 Кт 76 — 700 000 руб. — оприходованы облигации в составе финвложений.
Дт 76 Кт 51 — 700 000 руб. — произведена оплата облигаций.
Дт 76 Кт 91.1 — 12 740 руб. (10 000 × 100 / 365 × 31× 15%) — начислены проценты по облигациям за март.
Дт 58.2 Кт 91.1 — 25 479 руб. (10 000 – 7 000) × 100 / 365 × 31) — частично отражена разница между первоначальной и номинальной стоимостью, относящаяся к марту.
Последние две записи делаются аналогично каждый месяц. В конце срока обращения облигации числятся на балансе по номинальной стоимости. На дату погашения бухгалтер сделал записи:
Дт 76 Кт 91.1 — 1 000 000 руб. — показан доход по погашенным облигациям.
Дт 91.2 Кт 58.2 — 1 000 000 руб. — списаны погашенные облигации.
Дт 51 Кт 76 — 1 000 000 руб. — получены деньги по облигациям.
Что касается применяющих упрощенный бухучет, п. 19 ПБУ 19/02 разрешает учитывать любые ФВ как те, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, то есть не переоценивать их.
Уделим также некоторое внимание обесценению ФВ. Тест на обесценение делается для ФВ, по которым не рассчитывается текущая рыночная стоимость. Организация сама разрабатывает методику расчета суммы снижения стоимости финвложения. На эту сумму должен быть создан резерв, который учитывается на счете 59 и относится на прочие расходы. Тогда в балансе ФВ будут показаны в сумме, равной учетной стоимости за минусом резерва.
Амортизированная стоимость финансового актива
В настоящее время происходит процесс сближения российских правил бухгалтерского учета с международными. А некоторые организации, поименованные в п. 1 ст. 2 закона «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ, например банки, уже составляют консолидированную отчетность по МСФО.
Для финансовых инструментов международные правила собраны в нескольких стандартах:
Информацию о применении международных стандартов, о первоначальной и последующей оценке финансовых инструментов ищите на нашем сайте:
Как организовать учет финансовых активов в рамках МСФО, можно узнать в статье от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Понятие амортизированной стоимости применяется при последующем учете финансового актива. Организация должна определить, как его учитывать:
Амортизированная стоимость считается с использованием метода эффективной ставки процента, с помощью которой дисконтируются будущие денежные притоки от финансового актива. Расчет амортизированной стоимости актуален для не котирующихся на рынке финвложений, например займов, долговых ценных бумаг. Центробанк разработал подробные методические рекомендации по расчету амортизированной стоимости от 27.04.2010 № 59-Т, которые можно скачать на сайте ЦБ.
Финансовые активы в бюджетном учете — это.
Единый план счетов для бюджетных структур, утвержденный приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н, содержит раздел, посвященный финансовым активам, куда входят:
Баланс для госучреждений составляется по принципу расположения статей в плане счетов. Состав финансовых активов в балансе аналогичен этому разделу в плане счетов. Остановимся на учете ФВ.
Принятие к учету ФВ происходит по первоначальной стоимости, которая равна сумме фактических вложений. Переоценка ФВ проводится на отчетную дату или на дату совершения с ними операций. Формирование стоимости ФВ происходит на счете 021500000 «Вложения в финансовые активы». Планом счетов для бюджетных учреждений, утвержденным приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н, предусмотрен следующий порядок отражения ФВ.
Итоги
В зависимости от сферы применения понятия финансовых активов их состав может варьироваться. Так, в бюджетном плане счетов в их состав входят и денежные средства, и дебиторка, что соответствует составу финансовых активов по МСФО. В упрощенном балансе денежные средства выделяются отдельной строкой. Финансовые вложения являются частью финансовых активов, но не должны отождествляться с ними.
Понятие прочих оборотных активов
Оборотные активы представляют собой хозяйственные средства организации, потребляемые в течение года или производственного цикла. В ходе коммерческой деятельности предприятия их стоимость полностью переносится на изготовленную продукцию или полученные денежные средства.
Информация об оборотных активах фиксируется во 2-м разделе бухгалтерского баланса с подразделением на основные группы. Суммы, не подходящие под эту группировку, учитываются обособленно в строке 1260 в качестве прочих оборотных активов.
ВАЖНО! Согласно абз. 3 п. 11 ПБУ 4/99 информация об отдельных видах активов может отражаться общей суммой с пояснениями к балансу, если сумма каждого показателя несущественна для оценки результатов финансовой деятельности.
Для детализации показателей прочих оборотных активов в балансе предусмотрена отдельная строка 12605 «Расходы будущих периодов».
Подробнее ознакомиться со статьями баланса, их значением и содержанием можно в статье «Расшифровка строк бухгалтерского баланса (1230 и др.)».
Что включают в себя прочие оборотные активы?
В балансовую строку 1260 могут быть включены такие активы, как:
Узнать, данные каких счетов бухучета используются при заполнении строки 1260, и посмотреть пример заполнения строки можно в Путеводителе от КонсультантПлюс. Пробный полный доступ к системе вы можете получить бесплатно.
О составлении бухгалтерских проводок читайте в материале «Основные проводки по бухучету — примеры».
О чем говорит увеличение показателя в строке 1260?
Анализ оборачиваемости активов позволяет определить финансовую динамику развития предприятия. Увеличение говорит о стабильности работы, рациональном использовании денежных средств. При этом необходимо учитывать полную информацию о составе активов. Использовать для анализа лишь одну величину прочих оборотных активов нецелесообразно в силу несущественности.
Итоги
Прочие оборотные активы учитываются в строке с кодом 1260 бухгалтерского баланса и включают в себя операции, не попадающие под распределение в основные сведения 2-го раздела. Анализ оборачиваемости активов позволяет определить финансовую динамику развития предприятия.
Энциклопедия решений. Прочие оборотные активы (строка 1260 бухгалтерского баланса)
Прочие оборотные активы (строка 1260)
В строку 1260 вписывают данные об оборотных активах организации, числящихся в учете по состоянию на 31 декабря отчетного года, не нашедших отражения в предыдущих строках баланса.
Внимание
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. В связи с этим в состав строки 1260 данные об отдельных активах, существенных для понимания результатов деятельности организации, не включаются (п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
Так, по строке 1260 бухгалтерского баланса может отражаться следующая информация:
— стоимость выявленных недостач или потерь тех или иных ценностей, учтенная по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», по которым на 31 декабря отчетного года не определен источник их списания;
— расчеты с материально ответственными лицами, виновными в недостаче;
— суммы НДС, начисленные к уплате в бюджет с полученных авансов (если такие суммы учитываются обособленно), учитываемые на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
— суммы НДС со стоимости товаров, право собственности на которые к покупателю не перешло, учитываемые на счете 45 «Товары отгруженные» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
— суммы акциза, подлежащие вычетам в соответствии с налоговым законодательством, учитываемые по дебету счета 68 (последний абзац п. 7 ст. 198 НК РФ, письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-06/50).
Таким образом, формирование строки 1260 производится следующим образом:
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства
Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.
См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений
См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность
При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, Е. Королевой, И. Лазаревой, И. Разумовой, Е. Титовой
Расшифровка строк бухгалтерского баланса (1230 и др.)
Знакомимся со статьями баланса 2020 года: их коды и расшифровки
Все, кому доводилось держать в руках баланс, а тем более его составлять, обращали внимание на графу «Код». Благодаря этой графе органы статистики способны систематизировать информацию, содержащуюся в балансах всех компаний. Следовательно, указывать коды в бухбалансе нужно, только когда этот отчет представляется в органы госстатистики и другие органы исполнительной власти (ст. 18 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 5 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н).
Напомним, в статистику сдавать баланс за 2020 год нужно только организациям, отчетность которых содержит сведения, отнесенные к гостайне, а также в случаях, которые устанавливает Правительство РФ. Остальным компаниям сдавать баланс не нужно.
Если баланс не годовой и нужен только собственникам или иным пользователям, указывать коды не обязательно.
ВНИМАНИЕ! C 2020 года бухгалтерская отчетность сдается исключительно в электронном виде. Бумажный бланк больше не примут. Подробнее об изменениях правил представления бух.отчетности читайте здесь.
С 01.06.2019 форма баланса действует в редакции приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н.
Ключевые изменения в нем (а также в другой бухгалтерской отчетности) таковы:
Отметку об аудиторе нужно ставить только тем фирмам, которые подлежат обязательному аудиту. Налоговики будут использовать ее как для наложения штрафа на саму организацию, если она проигнорировала обязанность пройти аудит, так и для того, чтобы знать у какого аудитора им истребовать сведения по организации в порядке ст. 93 НК РФ.
Какие негативные последствия возможны, если на момент сдачи отчетности заключение аудитора еще не готово, узнайте из типовой ситуации от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
В бухгалтерском балансе коды строк с 2014 года должны соответствовать кодам, указанным в приложении 4 к приказу № 66н. При этом устаревшие коды из утратившего силу приказа № 67н с аналогичным названием, датированного 22.07.2003, уже не применяются.
Отличить ранее применявшиеся коды от современных несложно — по количеству цифр: современные коды 4-значные (например, строки 1230, 1170 бухгалтерского баланса), тогда как устаревшие содержали только 3 цифры (например, 700, 140).
О том, как выглядит форма действующего бухбаланса с кодами строк, читайте в статье «Заполнение формы 1 бухгалтерского баланса (образец)».
Активы нового баланса (стр. 1100, 1150, 1160, 1170, 1180, 1190, 1200, 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260, 1600)
В строках актива бухгалтерского баланса новой формы (приказ № 66н) находит отражение имущество компании — как материальное, так и нематериальное. Статьи этой части бухбаланса располагаются по принципу возрастающей ликвидности, при этом в самом верху актива баланса находится имущество, которое практически до конца своего существования остается в первоначальной форме.
Пассивы нового баланса (стр. 1300, 1360, 1370, 1410, 1420, 1500, 1510, 1520, 1530, 1540, 1550, 1700)
В строках пассивной части баланса отражаются источники поступления средств, которыми распоряжается компания, иначе говоря, источники ее финансирования. Информация, содержащаяся в строках пассива, помогает понять, как изменилась структура собственного и заемного капитала, сколько компания привлекла заемных средств, сколько из них краткосрочных и сколько долгосрочных и т. д. Таким образом, строки пассива дают информацию о том, откуда появились средства и кому предприятие должно их вернуть.
Активы старого баланса (стр. 120, 140, 190, 210, 220, 230, 240, 250, 290, 300) и его пассивы (стр. 470, 490, 590, 610, 620, 700)
Назначение строк актива и пассива старой формы баланса (приказ № 67н) существенно не отличается от назначения строк обновленного бухгалтерского баланса — разница лишь в перечне этих строк, их кодировании и степени детализации информации.
Как расшифровать строки актива бухгалтерского баланса
Прежде чем расшифровать статью актива, рассмотрим ее код — он несет в себе определенную информацию. Так, первая цифра показывает, что данная строка относится к бухбалансу (а не к иному бухгалтерскому отчету); 2-я — указывает на раздел актива (например, 1 — внеоборотные активы и т. д.); 3-я цифра отражает активы в порядке возрастания их ликвидности. Последняя цифра кода (изначально это 0) призвана помочь в построчной детализации показателей, признаваемых существенными — это позволяет выполнить требование ПБУ 4/99 (п. 11).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Требование о детализации могут не выполнять субъекты малого предпринимательства (п. 6 приказа № 66н).
О том, что отличает ведение бухучета, осуществляемого субъектами малого предпринимательства, читайте в материале «Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях».
Строки актива бухгалтерского баланса с кодами и расшифровкой указаны в таблице: